Статья 245 УК РК — уклонение от уплаты налогов: состав, наказание и защита

Что считается уклонением от уплаты налогов с организаций по статье 245

Статья 245 УК РК наказывает уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций, если это деяние повлекло неуплату в крупном размере. Закон называет два способа:

• непредставление декларации, когда подача декларации обязательна;
• внесение в декларацию заведомо искажённых данных о доходах и (или) расходах — путём сокрытия других объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей.

Разбивка способов здесь не придирка к запятой, а вопрос квалификации. В русском тексте части 1 оборот «путём сокрытия других объектов налогообложения» стоит после перечисления и читается двояко: то ли это третий самостоятельный способ, то ли описание второго. Казахская редакция статьи 245 двусмысленности не оставляет — сокрытие объектов налогообложения названо в ней именно способом внесения в декларацию искажённых данных, а не отдельным деянием. Так же построена формулировка пункта 3) абзаца второго части первой статьи 179 УПК РК. Практический вывод: состав статьи 245 привязан к декларации, и если эпизода с декларацией в обвинении нет, квалификацию нужно проверять.

Уклонение от уплаты налогов совершается только с прямым умыслом — это прямо сказано в пункте 28 нормативного постановления Верховного Суда РК от 24 января 2020 года № 3 «О некоторых вопросах применения судами законодательства по делам об уголовных правонарушениях в сфере экономической деятельности». Поэтому ошибка бухгалтера, спорное толкование налоговой нормы, разногласия с органом государственных доходов о том, можно ли было отнести расход на вычеты, составом статьи 245 не являются. Для уголовной ответственности нужно доказать, что данные искажали сознательно, именно чтобы не платить, и что из-за этого бюджет недополучил сумму в крупном размере. Налоговое доначисление само по себе преступлением не является.

Есть и обратная ситуация: если деятельность была незаконной предпринимательской, банковской, микрофинансовой или коллекторской (статьи 214, 214-1, 214-2 УК РК), обязанности платить налоги у лица вообще не возникает, и дополнительной квалификации по статьям 244 и 245 не требуется — пункт 11 того же нормативного постановления.

Кто отвечает: статья 245 или статья 244

Две соседние статьи разделены по тому, чьи налоги не уплачены.

Статья 244 УК РК — уклонение гражданина от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет: физическое лицо не подало декларацию о доходах, когда подача обязательна, либо включило в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов, заведомо искажённые данные о доходах, расходах или об имуществе, подлежащем налогообложению, в том числе с использованием счёта-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров. Крупный размер для статьи 244 — неуплата свыше 20 000 МРП (свыше 86 500 000 ₸ в 2026 году, пункт 38) статьи 3 УК РК), и никакого дополнительного условия о доле доначислений здесь нет. Наказание — штраф до 3 000 МРП (до 12 975 000 ₸), исправительные работы в том же размере, общественные работы до 800 часов, ограничение либо лишение свободы до трёх лет. Частей в статье нет, это преступление средней тяжести.

Статья 245 УК РК — уклонение от уплаты налогов с организаций. Платит налог организация, но уголовную ответственность несёт физическое лицо: тот, кто отвечал за подачу деклараций и данные в них и принимал решения о расчётах с бюджетом. Обычно это руководитель и главный бухгалтер, но в каждом деле круг ответственных устанавливают по документам — приказам, доверенностям, подписям в декларациях, фактическому распределению обязанностей. Организация в Казахстане уголовной ответственности не несёт.

У обеих статей одинаковый механизм освобождения при уплате долга, но у статьи 245 есть исключение — деяние, совершённое преступной группой. В примечании к статье 244 такого исключения нет.

С какой суммы наступает ответственность: крупный и особо крупный размер

Для статьи 245 размер считается не просто по сумме неуплаты, а по двум условиям сразу. Так устроены пункты 38) и 3) статьи 3 УК РК.

Крупный размер — сумма не поступивших в бюджет платежей превышает 50 000 МРП за проверенный период, и при этом сумма налогов и других обязательных платежей, начисленных по результатам налоговой проверки за один календарный год из проверяемого периода, превышает 10 % от суммы всех налогов и платежей, исчисленных налогоплательщиком за этот календарный год.

Особо крупный размер — то же, но сумма неуплаты превышает 75 000 МРП, и условие о 10 % действует так же.

Условие о 10 % на практике часто упускают, а оно самостоятельное. Для крупной компании, которая исчисляет и платит миллиарды, доначисление в 250 млн тенге может не дотянуть до 10 % ни за один год проверяемого периода — и тогда крупного размера в смысле статьи 245 нет, даже если сумма больше 50 000 МРП. Поэтому первое, что проверяет защита, — расчёт по каждому году отдельно.

Две процессуальные детали, обе из пункта 27 нормативного постановления Верховного Суда № 3. Первая: размер определяется по пунктам 3) и 38) статьи 3 УК в редакции, действующей на момент совершения правонарушения, — то есть и МРП берётся тот, что действовал тогда, а не на день обвинения. Вторая: сумма неуплаченных налогов определяется по совокупности доказательств — актом налоговой проверки, заключением эксперта и другими, — независимо от вида налога и сроков уплаты, с вменением общей суммы за весь период неуплаты.

Наказание по частям статьи 245

Категории определены статьёй 11 УК РК: умышленное деяние с максимальным наказанием до пяти лет лишения свободы — преступление средней тяжести, до двенадцати лет — тяжкое. Части 1 и 2 статьи 245 (до трёх и до четырёх лет) относятся к средней тяжести, часть 3 (до восьми лет) — к тяжким.

Два свойства санкции, из-за которых дела по статье 245 ведут иначе, чем другие экономические дела. Первое: штраф считается не в МРП, а от суммы неуплаты. При неуплате 220 млн тенге штраф по части 1 — от 440 до 660 млн тенге, то есть в разы больше самой недоимки. Второе: лишение права занимать должности — обязательное дополнительное наказание по всем трём частям: оговорки «или без такового» в санкциях статьи 245 нет. В казахской редакции это видно ещё отчётливее — лишение права вынесено там в начало санкции («белгілі бір лауазымдарды атқару немесе белгілі бір қызметпен айналысу құқығынан үш жылға дейінгі мерзімге айыра отырып, … айыппұл салуға … жазаланады»), то есть относится ко всей санкции, включая штраф.

«Группа лиц по предварительному сговору» в части 2 и «преступная группа» в части 3 — разные признаки, и путать их нельзя. Сговор (часть 2 статьи 31 УК РК) — это лица, заранее договорившиеся о совместном совершении правонарушения, например директор и бухгалтер. Преступная группа по пункту 24) статьи 3 УК РК — закрытый перечень: организованная группа, преступная организация, преступное сообщество, их транснациональные формы, террористическая группа, экстремистская группа, банда, незаконное военизированное формирование. От того, какой признак вменён, зависит не только часть статьи, но и сама возможность освобождения при уплате налога.

Нормы статьи 245 УК РК приведены по редакции, действующей на 10 ноября 2026 года; последние изменения внесены Законом РК от 16 июля 2025 года № 210-VIII. Официальный текст — на Әділет.

Освобождение от ответственности при уплате налога и пени

Лицо, совершившее деяние по статье 245 УК РК, освобождается от уголовной ответственности при добровольной уплате задолженности по налогам и (или) другим обязательным платежам в бюджет, а также пени. Это примечание к статье 245, и исключение в нём одно — деяние, совершённое преступной группой.

Что из этого следует на практике:

• Платить нужно и недоимку, и пеню. Уплата только основного долга условие не выполняет.
• Возмещение должно быть полным. По пункту 31 нормативного постановления Верховного Суда № 3 освобождение по примечаниям к статьям 244 и 245 возможно лишь при полном возмещении ущерба; частичное возмещение и обязательства возместить ущерб в будущем основанием для освобождения не являются.
• Уплата должна быть добровольной — то есть уплатой самой организацией или за неё, а не взысканием в принудительном порядке.
• Освобождение обязательное, а не дискреционное. Закон говорит «освобождается», а не «может быть освобождено». Процессуально дело прекращается по пункту 12) части первой статьи 35 УПК РК — в отношении лица, подлежащего освобождению от уголовной ответственности в силу положений УК.
• Части 1, 2 и особо крупный размер по части 3 под освобождение подпадают. Не подпадает только уклонение, совершённое преступной группой.
• Ограничения по моменту уплаты в тексте примечания нет — слов «до возбуждения дела» или «до направления в суд» оно не содержит, и пункт 31 нормативного постановления тоже не привязывает освобождение к стадии. Но чем раньше погашен долг, тем меньше рисков: от этого зависит, будет ли дело вообще зарегистрировано.

Почему часть 3 закрывает освобождение и что такое «преступная группа» в налоговом деле

Часть 3 статьи 245 — единственная, по которой уплата налога и пени от ответственности не освобождает, и только в той её части, где вменена преступная группа. При особо крупном размере без признака группы примечание работает. Поэтому в делах по статье 245 спор о том, была ли преступная группа, — это спор о том, остаётся ли у обвиняемого возможность закрыть дело уплатой.

Защиту здесь держат две нормы и одно постановление Конституционного Суда.

Часть 6 статьи 31 УК РК. Учредители, участники, руководители, члены органов управления и работники организаций, зарегистрированных как юридическое лицо, а также руководители и работники их структурных подразделений не могут быть признаны преступной группой только в силу организационно-штатной структуры организации и совершения какого-либо преступления в связи с осуществлением полномочий по управлению организацией либо в связи с её предпринимательской или иной экономической деятельностью. Исключение — случай, когда организация или её подразделение были заведомо созданы для совершения преступлений. Эта часть введена в статью 31 Законом РК от 16 июля 2025 года № 210-VIII.

Нормативное постановление Конституционного Суда РК от 25 июня 2025 года № 72-НП. Оно принято по обращению, где оспаривалась в том числе часть третья статьи 245 УК в отношении слов «преступной группой». Конституционный Суд признал её соответствующей Конституции, но одновременно указал на риск правоприменения, при котором руководителей и работников коммерческих организаций привлекают к ответственности за преступную группу по формальным признакам, совпадающим с характеристиками обычных коммерческих структур: иерархичность, подчинённость, распределение функций, система управления, стремление к прибыли. Для признания деяния совершённым преступной группой постановление называет четыре критерия:

• устойчивая согласованность действий участников, направленных исключительно на совершение преступлений;
• создание группы с изначальной преступной целью, а не трансформация законно созданной структуры в противоправную;
• осознанное участие в координированной преступной деятельности с распределением ролей и централизованным управлением;
• отсутствие хозяйственной цели как основной и замещение её незаконной выгодой.

И прямой вывод оттуда же: такие признаки, как иерархия, устойчивость и разделение функций, сами по себе состава преступления не образуют без прямого доказательства преступного умысла и согласованной противоправной деятельности. Конституционный Суд назвал это принципом презумпции законности предпринимательской деятельности: при отсутствии однозначных и проверяемых доказательств умысла правоприменитель обязан исходить из добросовестности руководителей и работников хозяйствующего субъекта. Текст постановления — на Әділет.

Когда сообщение об уклонении не должно быть зарегистрировано

По пункту 3) абзаца второго части первой статьи 179 УПК РК сообщение об уклонении от уплаты налога и (или) других обязательных платежей не подлежит регистрации в Едином реестре досудебных расследований в трёх случаях.

1. Нет акта налоговой проверки или заключения (справки) специалиста органов государственных доходов, в выводах которого есть достаточные данные о признаках уголовного правонарушения.
2. Результаты налоговой проверки обжалуются — при досудебном обжаловании до вынесения решения уполномоченного органа, при судебном до вступления в законную силу судебного акта.
3. Начисленные суммы налогов и пени погашены полностью. Но здесь исключений больше, чем в примечании к статье 245: регистрацию не блокирует погашение, если есть признаки деяния в составе преступной группы, если начисления произведены по сделкам без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, если не представлена обязательная декларация либо в декларацию внесены заведомо искажённые данные о доходах и (или) расходах путём сокрытия других объектов налогообложения.

Разницу между этими двумя механизмами стоит держать в голове. По многим делам уплата не остановит регистрацию — например, когда доначисления сделаны по фиктивным счетам-фактурам. Но та же уплата остаётся основанием для освобождения от уголовной ответственности по примечанию к статье 245, потому что у примечания исключение только одно. Официальный текст УПК — на Әділет.

Чем статья 245 отличается от статьи 216 о фиктивных счетах-фактурах

Статья 216 УК РК — ответственность того, кто счёт-фактуру выписал; пункт 1) части 2 статьи 245 — ответственность того, кто использовал такой документ, чтобы уменьшить налоги своей организации. Это две стороны одной схемы, и каждая сторона отвечает по своей статье.

Статья 216 наказывает совершение субъектом частного предпринимательства действий по выписке счёта-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинившее крупный ущерб гражданину, организации или государству. Крупный ущерб — свыше 2 000 МРП гражданину (свыше 8 650 000 ₸) либо свыше 20 000 МРП организации или государству (свыше 86 500 000 ₸); особо крупный — свыше 5 000 МРП гражданину (свыше 21 625 000 ₸) либо свыше 50 000 МРП организации или государству (свыше 216 250 000 ₸). Наказание по части 1 — до трёх лет лишения свободы, по части 2 (неоднократно; группой лиц по предварительному сговору; лицом, уполномоченным на выполнение государственных функций, с использованием служебного положения) — до пяти лет с конфискацией имущества, по части 3 (преступная группа или особо крупный ущерб) — до семи лет с конфискацией.

Три вещи из нормативного постановления Верховного Суда № 3, которые определяют исход таких дел.

Ущерб по статье 216 — это налоги, от уплаты которых уклонился контрагент (пункт 18). Поэтому две статьи считаются от одной и той же суммы, только с разных сторон.

Если контрагент документ не использовал, состава статьи 216 нет — есть покушение. Статья 216 — материальный состав, преступление окончено с причинением крупного ущерба. Если последствия не наступили по не зависящим от лица обстоятельствам, но цель извлечения имущественной выгоды доказана, действия образуют покушение по части 3 статьи 24 УК РК (пункт 18 постановления). Покушение наказывается мягче оконченного преступления, и для установления последствий суд обязан исследовать доказательства уклонения контрагентов от уплаты платежей.

Соучастие надо устанавливать отдельно (пункт 29). При уклонении с использованием фиктивных счетов-фактур по делу должно быть установлено наличие или отсутствие соучастия между тем, кто уклонялся от налогов, и тем, кто счета-фактуры предоставил. Автоматической связки «выписал — значит соучастник уклонения» нет; соучастники отвечают по той статье, исполнению которой помогали, в качестве организатора, подстрекателя или пособника (статья 28 УК РК).

Подследственность у статей разная. Статья 216 (часть 1, пункты 1) и 2) части 2, часть 3), статья 244 целиком и части 2 и 3 статьи 245 расследуются следователями службы экономических расследований в форме предварительного следствия (часть 3-1 статьи 187 УПК РК). Часть 1 статьи 245 — дознание той же службы (часть 3 статьи 191 УПК РК).

Как начинается уголовное дело по статье 245

Дело по статье 245 почти всегда начинается с налоговой проверки, и это следует из закона: без акта налоговой проверки или заключения специалиста органов государственных доходов сообщение об уклонении регистрировать нельзя (пункт 3) абзаца второго части первой статьи 179 УПК РК).

Обычная последовательность такая:

1. Орган государственных доходов проводит проверку и составляет акт; на его основании выносится уведомление о результатах проверки с суммой доначислений.
2. Если сумма и обстоятельства указывают на признаки статьи 245, материалы передаются в службу экономических расследований.
3. Служба регистрирует дело и начинает досудебное расследование: по части 1 — дознание, по частям 2 и 3 — предварительное следствие.

Отдельный сценарий — когда дело идёт не от вашей проверки, а от контрагента. По пункту 29 нормативного постановления Верховного Суда № 3 при задержании лица, выписавшего фиктивные счета-фактуры или обналичившего по ним деньги, орган, ведущий уголовный процесс, вправе в рамках уже начатого расследования инициировать налоговую проверку того, в чей адрес эти счета-фактуры выписаны (часть 2 статьи 122 УПК РК), привлечь специалиста или назначить судебно-экономическую экспертизу. То есть проверка может прийти как следствие чужого уголовного дела.

Обжалование уведомления: 30 рабочих дней и пауза для уголовного дела

Жалоба на уведомление о результатах налоговой проверки подаётся в уполномоченный орган в течение тридцати рабочих дней, следующих за днём вручения уведомления, — пункт 1 статьи 192 Налогового кодекса РК (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII). Пропущенный срок может быть восстановлен, но уважительной причиной Налоговый кодекс признаёт узкий перечень обстоятельств, в основном временную нетрудоспособность проверяемого физического лица, руководителя или главного бухгалтера.

Обжалование даёт два разных эффекта, и оба важны.

Налоговый: подача жалобы в уполномоченный орган или иска в суд приостанавливает исполнение уведомления в обжалуемой части — до решения по жалобе либо, в суде, со дня принятия дела к производству до вступления судебного акта в силу (пункт 3 статьи 191 Налогового кодекса). Официальный текст Налогового кодекса — на Әділет.

Уголовный: пока результаты проверки обжалуются, сообщение об уклонении от уплаты налогов не регистрируется в Едином реестре досудебных расследований (пункт 3) абзаца второго части первой статьи 179 УПК РК).

Из этого следует практический вывод: налоговое обжалование и уголовную защиту нужно вести вместе. Позиция, заявленная в жалобе, останется в деле и будет прочитана следователем, поэтому жалобу готовят с учётом уголовной перспективы, а не только налоговой.

Что должно быть в обвинительном акте и когда дело возвращают прокурору

По делам о статьях 244 и 245 УК РК в обвинительном акте (протоколе обвинения) обязательно должны быть изложены: нарушенные обвиняемым нормы налогового законодательства в редакции на момент совершения правонарушения, сроки представления декларации по налогам и платежам в бюджет, сроки их уплаты и проверяемый период, за который лицо уклонилось от уплаты. Это пункт 30 нормативного постановления Верховного Суда № 3 — в редакции нормативного постановления Верховного Суда РК от 18 декабря 2025 года № 7.

Последствие прописано там же и оно жёсткое: при отсутствии таких данных суд в предварительном слушании, а также при их установлении в главном судебном разбирательстве должен признать эти обстоятельства существенными нарушениями уголовно-процессуального законодательства, препятствующими назначению главного судебного разбирательства, и решить вопрос о возвращении дела прокурору по статье 323 УПК РК.

Для защиты это означает конкретную проверку по документу, а не абстрактный довод: обвинительный акт сверяется по четырём позициям — нормы налогового законодательства с указанием редакции, срок подачи декларации, срок уплаты, проверяемый период. Текст нормативного постановления — на Әділет.

Срок давности по статье 245 и момент окончания преступления

Срок давности по частям 1 и 2 статьи 245 — пять лет, по части 3 — десять лет. Это следует из части 1 статьи 71 УК РК: пять лет после преступления средней тяжести, десять лет после тяжкого. Срок исчисляется со дня совершения преступления до момента вступления приговора в законную силу и приостанавливается, если лицо уклоняется от следствия или суда.

Точка отсчёта по налоговым делам определена отдельно. Моментом окончания преступления по статьям 244 и 245 УК РК является день, следующий за последним днём срока уплаты налога (платежа в бюджет), установленного налоговым законодательством — пункт 32 нормативного постановления Верховного Суда № 3. Там же сказано, что срок представления декларации и срок уплаты налога могут не совпадать, а Налоговый кодекс устанавливает разные сроки для разных видов налогов и платежей. Поэтому давность по каждому эпизоду считается от своей даты, и по старым периодам проверяемого диапазона она может истечь раньше, чем по новым.

Из практики

В разделе практики выходит дело по статье 216 УК РК — пособничество в выписке фиктивных счетов-фактур. В деле было шесть подсудимых, и доверителю назначено самое мягкое наказание из всех: 1 год 8 месяцев ограничения свободы, без запрета заниматься деятельностью и без конфискации имущества.

Две вещи из этого дела напрямую касаются темы статьи 245. Первая — признание вины и содействие следствию, которые суд учёл при назначении наказания. Вторая — квалификация как покушения по части 3 статьи 24 УК РК: покупатель не использовал выписанные электронные счета-фактуры, и крупный ущерб, обязательный для оконченного состава статьи 216, не наступил. Тот же механизм — использован ли документ и наступил ли ущерб бюджету — работает и на стороне покупателя по статье 245.

Что делать прямо сейчас

1. Не давайте объяснений в службе экономических расследований без адвоката — ни на опросе, ни «просто чтобы прояснить». По пункту 2 статьи 19 Конституции РК никто не обязан свидетельствовать против себя.
2. Возьмите уведомление о результатах налоговой проверки и посчитайте срок на жалобу: тридцать рабочих дней со дня, следующего за днём вручения. Пропуск срока лишает и налоговой защиты, и паузы для уголовного дела.
3. Пересчитайте доначисления по каждому календарному году проверяемого периода отдельно и сравните с суммой налогов, исчисленных организацией за этот же год: без превышения 10 % крупного размера по статье 245 нет.
4. Определите, какая часть доначислений бесспорна, и обсудите с адвокатом добровольную уплату недоимки и пени — освобождение по примечанию работает только при полном возмещении.
5. Соберите первичные документы по сделкам, которые налоговый орган считает фиктивными: договоры, накладные, акты, транспортные документы, переписку, сведения о складе и о людях, принимавших товар или работу.
6. Выясните, кто в организации подписывал декларации и отвечал за учёт в проверяемом периоде, — от этого зависит, кому грозит ответственность.
7. Если вменяется преступная группа, проверьте обвинение по части 6 статьи 31 УК РК и по критериям постановления Конституционного Суда № 72-НП: организационно-штатной структуры и распределения функций для этого признака недостаточно.

Нужна защита по делу об уклонении от уплаты налогов

Адвокат Айдар Советбеков защищает по делам об уклонении от уплаты налогов, выписке фиктивных счетов-фактур и другим экономическим составам — от налоговой проверки и опроса в службе экономических расследований до суда и апелляции. В Астане и по всему Казахстану, в том числе дистанционно. Телефон: +7 707 995 03 08.

Защита по экономическим преступлениям → · Контакты

Читайте также: Статья 189 УК РК — присвоение и растрата · Статья 190 УК РК — мошенничество · Статья 262 УК РК — организованная группа · Срок давности по уголовным делам · Вызвали на допрос: свидетель или подозреваемый · Защита на стадии следствия